Анализ себестоимости продукции ООО «Млечный путь»

метки: Себестоимость, Оценка, Динамик, Группа, Структура, Затрата, Производство, Анализ

Себестоимость продукции относится к числу важнейших качественных показателей, отражающих все стороны хозяйственной деятельности предприятий, их достижения и недостатки. Уровень себестоимости связан с объемом и качеством продукции, использованием рабочего времени, сырья, материалов, оборудования, расходованием фонда оплаты труда и т.д.

В то же время себестоимость является основой ценообразования. Снижение себестоимости приводит к увеличению суммы прибыли и уровня рентабельности, что в свою очередь способствует улучшению экономического состояния организации в целом и ее работников в частности.

Анализ себестоимости продукции имеет большое значение в системе управления затратами, является основой прогнозирования производства, базой для исчисления продажных цен и формирования финансовых результатов, позволяет дать обобщающую оценку эффективности использования ресурсов и определить резервы увеличения прибыли и снижения цены единицы продукции.

Целью данной курсовой работы является проведение анализа себестоимости продукции ООО «Млечный путь» и выявление путей ее снижения.

Для достижения цели необходимо решить следующие задачи:

• изучить теоретические основы методики анализа себестоимости продукции;
• рассмотреть организационно-экономическую характеристику предприятия ООО «Млечный путь»;
• провести анализ общей суммы затрат на производство продукции;
• проанализировать уровень затрат на рубль товарной продукции;
• провести анализ структуры и динамики себестоимости продукции;
• провести анализ прямых материальных затрат;
• провести анализ прямых трудовых затрат;
• провести анализ косвенных затрат;
• определить резервы экономии затрат на производство продукции;
• разработать мероприятия по снижению себестоимости продукции и рассчитать экономическую эффективность.

Объектом исследования данной курсовой работы является предприятие по производству молочной продукции ООО «Млечный путь».

Период исследования составляет период времени с 2006 по 2008 годы.

Источником информации для написания работы послужили: Устав и Учредительный договор предприятия, годовая бухгалтерская финансовая отчетность предприятия ООО «Млечный путь» за 2006-2008 годы, а также учебная и методическая литература российских и зарубежных авторов, научные статьи.

При написании работы были использованы такие методы, как диалектический, монографический, расчетно-конструктивный, аналитический, традиционные приемы и методы экономического анализа и др.

Анализ затрат и себестоимости продукции гостиничных и ресторанных предприятий

... работ, оказания услуг), специальное выделение этих видов себестоимости потеряло смысл, поскольку понятия отгруженной и реализованной продукции стали совпадать. Пл 1.3 Учет и управление затратами Деятельность гостиничных предприятий ... измерение взаимосвязи между ними в целях повышения социально-экономической эффективности. К характерным особенностям метода экономического анализа относятся выявление и ...

1. Теоретические основы методики анализа себестоимости продукции

Себестоимость — это текущие затраты предприятия на производство и продажу продукции, выраженные в денежной форме; расчетная абстрактная величина, значение которой зависит от выбранной учетной политики.

Экономические затраты представляют собой стоимостную оценку сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств и другого имущества, трудовых ресурсов, а также других затрат на изготовление продукции, управление производством и организацией в целом, продажу продукции.

Себестоимость выступает в качестве основного показателя эффективности производства. Это можно объяснить тем, что чем эффективнее используются в производственном процессе экономические ресурсы, рабочая сила, научные открытия, тем ниже себестоимость и выше прибыль, а значит, высокая устойчивость в конкуренции.

Исчисление себестоимости необходимо для расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий, для обоснования решений о производстве новых видов продукции и снятии с производства устаревших. Себестоимость является основным показателем при определении производительности труда.

В то же время себестоимость является основой ценообразования. Для сопоставления с ценой она рассчитывается на единицу продукции и является ее частью. Нижний предел цены, на которую может пойти предприятие без риска получения больших убытков, соответствует себестоимости данного вида.

Анализ себестоимости продукции имеет большое значение в системе управления затратами, является основой прогнозирования производства, базой для исчисления продажных цен и формирования финансовых результатов, позволяет дать обобщающую оценку эффективности использования ресурсов и определить резервы увеличения прибыли и снижения цены единицы продукции.

Основная цель анализа себестоимости — эффективное управление затратами. Для достижения этой цели необходимо решение следующих задач анализа:

1) оценка динамики и структуры обобщающих показателей себестоимости и факторов ее изменения;

2) оценка себестоимости одного рубля товарной продукции и единицы отдельных видов продукции;

3) оценка себестоимости по статьям затрат;

4) проведение факторного анализа себестоимости ;

5) выявление резервов снижения себестоимости продукции.

Савицкая более ёмко определяет следующие основные задачи анализа себестоимости:

• осуществление систематического контроля за выполнением плана снижения себестоимости продукции;
• изучение влияния факторов на изменение ее уровня;
• выявление резервов снижения себестоимости продукции;
• объективная оценка деятельности предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции и разработка мероприятий, направленных на освоение выявленных резервов.

Характер этих задач свидетельствует о большой практической значимости анализа себестоимости продукции в хозяйственной деятельности предприятия.

Планирование затрат в гостиничном предприятии

... в чисто бухгалтерской проблеме выявлении объекта учета затрат и калькулирования себестоимости услуг предприятий гостиничного бизнеса. Как показывают результаты проведенных исследований, группировка затрат в ... наша промышленность, экономика отстают от уровня развития предприятий Запада. Поэтому снижение себестоимости продукции является одним из важнейших направлений конкурентоспособности производимых ...

В результате анализа себестоимости выявляются факторы, способствующие как увеличению, так и снижению себестоимости; определяются пути снижения себестоимости продукции. От того, как предприятие в своей хозяйственной деятельности решает вопросы снижения себестоимости продукции, зависит получение наибольшего эффекта с наименьшими затратами. Экономия трудовых, материальных и финансовых ресурсов зависят от грамотного и качественного анализа себестоимости.

В основе анализа производственных затрат лежит их классификация по тому или иному признаку или нескольким признакам одновременно (таблица А.1).

Наиболее важным признаком для целей анализа является деление затрат по экономическим элементам, по калькуляционным статьям, по способу отнесения на себестоимость продукции.

Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат

Группировка затрат по калькуляционным статьям указывает на какие цели и в каких размерах израсходованы ресурсы. Она необходима для исчисления себестоимости отдельных видов продукции и позволяет определить, под влиянием каких факторов сформировался данный уровень себестоимости, в каких направлениях нужно вести борьбу за ее снижение.

Для предприятия, работающего в условиях рыночной экономики, часто имеют место экономические ситуации, связанные с колебаниями загрузки производственных мощностей, что влечёт за собой изменение производства и продаж, а это в свою очередь, существенно влияет на себестоимость продукции, а следовательно, на финансовые результаты. С этим связанно деление затрат на постоянные и переменные.

Процесс анализа и управления затратами охватывает все аспекты хозяйственной деятельности от обеспеченности материальными ресурсами до реализации продукции потребителям. Наибольшее значение при этом имеет качество нормирования всех видов производственных ресурсов, состояние планирования и контроля за рациональным расходованием ресурсов по подразделениям предприятия.

Направления анализа соответствуют основным показателям себестоимости продукции:

• себестоимость всей продукции предприятия;
• затраты на один рубль продукции;
• себестоимость единицы продукции;
• операционная, цеховая, производственная и полная себестоимость.

Анализ затрат на производство и реализацию продукции должен проводиться постоянно как оперативный (по отклонениям, видам ресурсов, местам возникновения), периодический (по выполнению смет, бюджетов, выявлению отклонений, потерь и непроизводительных затрат), а также перспективный, нацеленный на принятие решений в предстоящие периоды.

При проведении анализа себестоимости продукции используют традиционные приемы и методы экономического анализа: методы сравнения, относительных и средних величин, группировки, балансовый, графический, способы приведения показателей в сопоставимый вид.

Все явления и процессы хозяйственной деятельности предприятий находятся во взаимосвязи и взаимообусловленности. Поэтому важным методологическим вопросом в анализе себестоимости продукции является факторный анализ. При анализе себестоимости продукции используется в основном детерминированный факторный анализ, представляющий собой методику исследования влияния факторов, связь которых с результативным показателем носит функциональный характер. Далее определяют способ оценки влияния факторов: метод цепных подстановок, метод абсолютных разниц, метод относительных разниц, интегральный метод.

Анализ инновационной деятельности предприятия на примере ОАО ...

... среде на основе инновационной деятельности. Цель курсовой работы состоит в анализе и разработке инновационных ... деятельности организации: разработка и внедрение новой продукции и технологии (инновационная деятельность); модернизация и усовершенствование выпускаемой продукции и технологии, дальнейшее развитие производства традиционных видов продукции; снятие с производства устаревшей продукции. ...

Анализ себестоимости проводят по следующим направлениям:

• анализ общей суммы затрат на производство продукции;
• анализ затрат на рубль произведенной продукции;
• анализ себестоимости отдельных изделий;
• анализ прямых материальных и трудовых затрат, косвенных затрат;
• анализ резервов снижения себестоимости продукции.

Анализ себестоимости обычно начинают с изучения общей суммы затрат на производство продукции, которая может изменяться из-за объема и структуры ее выпуска, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов. При изменении объема производства продукции возрастают только переменные расходы, постоянные же остаются неизменными в краткосрочном периоде.

Линия затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой уравнение первой степени:

З _общ = ?x_i Чb_i + a_i ,(1)

где З _общ — сумма затрат на производство продукции;

x _i — объем производства продукции;

b _i — уровень переменных расходов на единицу продукции;

a _i — абсолютная сумма постоянных расходов.

В процессе анализа необходимо оценить также изменения в структуре по элементам затрат.

Важный обобщающий показатель себестоимости — затраты на рубль произведенной продукции.

Влияние факторов первого уровня (изменение объема производства, структуры производства, изменение уровня удельных переменных затрат и суммы постоянных затрат, уровень цен) на изменение затрат на рубль продукции рассчитывается способом цепной подстановки, с помощью следующей факторной модели:

,(2)

где ВП — объем товарной продукции;

• структура продукции;
• уровень цен на продукцию.

После общей оценки уровня себестоимости в целом по предприятию следует проанализировать себестоимость отдельных видов продукции.

Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели методом цепной подстановки:

^, (3)

где — себестоимость единицы продукции:

• сумма переменных затрат на единицу i-ой продукции;
• объем производства i-го вида продукции в физических единицах;
• сумма постоянных затрат, отнесенных на i-ый вид продукции

Анализ структуры себестоимости проводится сопоставлением удельных весов отдельных элементов с планом и в динамике. При помощи показателей структуры рассматривается влияние каждой статьи на сумму абсолютной и относительной экономии или перерасхода затрат.

оценки влияния каждой статьи затрат на себестоимость 1 руб. товарной продукции рассчитывается уровень затрат по каждой статье и элементу расходов, изучаются причины отклонений. Анализ проводится в аналитической форме .

Затем более детально изучают себестоимость товарной продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравнивают с плановыми и данными за прошлые периоды.

Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырьё и материалы. Система факторов, оказывающих влияние на прямые материальные затраты (М _общ ), выглядит следующим образом:

М _общ = ?(X_общ ЧУд_i ЧУp _i Чр _i ) ,(4)

где X _общ — объем производства продукции;

Уд _i — структура i-го вида продукции;

Уp _— -удельный расход сырья и материалов i-го вида продукции;

р _i — средняя цена единицы сырья и материалов i-го вида продукции.

Расчёт влияния факторов производится способом цепных подстановок.

Сумма материальных затрат на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции:

М _i = ?X_i Ч Уp_i Ч р_i ,(5)

где Уp _i — удельный расход i- го материала;

р _i — средняя цена i- го материала.

Расход материалов на единицу продукции зависит от качества сырья и материалов, замены одного вида материала другим, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников, отходов сырья и др.

В ходе дальнейшего анализа переходят к изучению затрат по статье “Заработная плата”, т.е. прямых трудовых затрат. Для расчета влияния факторов на изменение общей суммы прямой зарплаты (ЗП _общ ), используется факторная модель:

ЗП _общ = ?(X_общ ЧУд_i ЧУте _i ЧОт_i ) ,(6)

где X _общ — объем производства продукции;

Уд _i — структура i-го вида продукции;

Уте _i — удельная трудоемкость i-го вида продукции;

От _i — уровень оплаты труда за 1 ч i-го вида продукции.

На основе данных анализ можно провести способом цепных подстановок либо интегральным методом.

Зарплата на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов. Фактор структуры производства продукции не оказывает влияния на данный показатель.

Анализ косвенных затрат производится путём сравнения фактической их величины на 1 руб. товарной продукции в динамике за 5-10 лет, а так же с плановым (базисным) уровнем отчётного периода.

Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы.

В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение затрат.

В заключении анализа себестоимости производят поиск резервов снижения себестоимости. Величина резерва снижения себестоимости может быть определена по формуле:

,(7)

где и — фактический и возможный уровень себестоимости единицы продукции;

• фактические затраты на производство продукции;
• резерв сокращения затрат;
• дополнительные затраты необходимые на освоение резервов увеличения производства продукции;
• и — соответственно фактический объем и резерв увеличения производства продукции.

Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расходов по следующим направлениям:

1) экономия затрат по оплате труда (РvЗП):

РvЗП = (Уте ₁ — Уте₀ ) Ч От_пл Ч Х_пл ,(8)

где Уте ₀ и Уте₁ — трудоемкость изделия до внедрения и после внедрения мероприятий;

От _пл — планируемый уровень среднечасовой оплаты труда;

Х _пл — количество планируемых к выпуску изделий.

2) резерв снижения материальных затрат (РvМ):

РvМ = (Ур ₁ — Ур₀ ) Ч Х _пл Ч Р _пл , (9)

где Ур ₀ и Ур₁ — расход материалов на единицу изделия, соответственно, до и после внедрения мероприятий;

Р _пл — плановые цены на материалы.

3) резерв сокращения расходов на содержание основных средств

(РvА): РvА = ? (РvF _i ЧНА_i ),(10)

где НА _i — Средняя норма амортизации i-го вида продукции;

РvF _i — резерв снижения основных фондов.

4) резервы экономии накладных расходов выявляются на основе их факторного анализа за счет разумного сокращения аппарата управления.

Дополнительные затраты на освоение резервов увеличения производства продукции подсчитываются отдельно по каждому его виду по формуле:

З ₀ = Р ^ Х_i * b_i1 ,(11)

где Р^ Х _i — резерв увеличениявыпуска i-го вида;

b _{i 1} — уровень удельных переменных затрат i-го вида продукции отчетного периода.

• данные статистической отчётности (ф. № 5-з «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции» ф. № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников» и др.);
• данные бухгалтерского учёта ( ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках», ф № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», материалы пояснительной записки к годовому отчету);
• специфическая отраслевая отчетность по себестоимости и использованию основных источников сырья;
• синтетические и аналитические счета, отражающие затраты материальных, трудовых и денежных средств;
• калькуляции себестоимости продукции (плановые, отчётные, нормативные);
• бизнес-план и расчеты к нему, сметы затрат, расчеты цен и т.п.;
• приказ об учетной политике, материалы договоров и др.

2. Организационно-экономическая характеристика ООО «Млечный путь»

ООО «Млечный путь» создано в 1998 году, Устав и Учредительный договор подписаны в январе 1998 года, а свою деятельность общество начало в июне 1998 года. Полное наименование: Общество с ограниченной ответственностью «Млечный путь».

Общество с ограниченной ответственностью «Млечный путь», в дальнейшем именуемое «Общество», является юридическим лицом и руководствуется в своей деятельности Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом от 08.02.98г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и собственным Уставом.

Общество обладает обособленным имуществом, имеет печать, штамп, фирменный знак, самостоятельный баланс, действует на основе полной самостоятельности, самофинансирования и самоокупаемости.

Уставный капитал Общества образуется в размере 10 000 (десять тысяч) рублей. В образовании уставного капитала участвуют ООО «Молпродукты» и ЗАО «Агроэкология».

Высшим органом Общества является общее собрание участников Общества, которое руководит деятельностью Общества в соответствии с законодательством и Уставом общества.

Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется исполнительным органом Общества — директором, который избирается общим собранием участников Общества на срок не менее двух лет.

Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью осуществляет ревизионная комиссия (ревизор).

Члены ревизионной комиссии назначаются из числа работников общества сроком на один год на общем собрании участников.

Местонахождение и почтовый адрес Общества: 612723 Кировская область, Орловский район, д. Кузнецы, ул. Новая.

Общество образовано в целях осуществления самостоятельной хозяйственной, в том числе внешнеэкономической, деятельности для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг в интересах удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли в порядке и на условиях, определённых действующим законодательством РФ.

Основной целью общества является получение прибыли путем удовлетворения общественно-полезных потребностей в продукции, работах, услугах.

Основными видами деятельности ООО «Млечный путь» являются:

• производство пищевых продуктов на основе переработки молока и сливок;
• разработка, внедрение, производство, реализация конкурентоспособной пищевой продукции;
• оптовая и розничная торговля продовольственными и непродовольственными товарами с использованием сети своих магазинов.

Рынком сбыта произведенной пищевой продукции являются предприятия сети торговли Кировской области. Предприятие имеет множество конкурентов.

Производство продукции планируется в соответствии с установленными мощностями, с учетом рынка сбыта, с учетом объема молока, закупаемого от хозяйств и населения района.

Общество самостоятельно планирует свою производственно-хозяйственную и иную деятельность, а также социальное развитие трудового коллектива. Основу плана составляют договора, заключенные с потребителями продукции и услуг, и поставщиками материальных и иных ресурсов, а также решения исполнительных органов общества и Совета директоров, принятые в пределах установленных Уставом полномочий. Реализация продукции, выполнение работ, предоставление услуг осуществляется по ценам и тарифам, устанавливаемым обществом самостоятельно, кроме случаев, предусмотренных действующим законодательством.

В процессе производства все подразделения предприятия действуют взаимосвязано. Для их согласованной деятельности четко определены регламент работы каждого звена, методы и формы их взаимосвязи.

Проанализируем основные экономические показатели деятельности ООО «Млечный путь» за 2006-2008 гг. (таблица 1).

Таблица 1 — Основные экономические показатели ООО «Млечный путь»

Показатели	2006г.	2007г.	2008г.	Отклонение 2008г. от 2006г.
				±	%
Объем реализованной продукции, тыс. руб.	34704	36838	39156	4452	112,8
Себестоимость реализованной продукции, работ, услуг, тыс. руб.	28170	31266	35230	7060	125,1
Затраты на 1 рубль реализованной продукции, коп.	81	85	90	9	111,1
Среднесписочная численность персонала, чел.	40	36	33	-7	82,5
Производительность труда 1 работника, тыс. руб./чел.	868	1023	1187	319	136,8
Фонд оплаты труда, тыс. руб.	2298	2936	3448	1150	150,0
Среднемесячная заработная плата на 1 работника, руб.	4788	6796	8706	3918	181,8
Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.	6420	6643	6572	152	102,4
Фондоотдача, руб./руб.	5,41	5,55	5,96	0,55	—
Прибыль от реализации, тыс. руб.	2266	604	644	-1622	28,4
Балансовая прибыль, тыс. руб.	1886	308	58	-1828	3,1
Чистая прибыль, тыс. руб.	1442	174	-18	-1460	-1,2
Рентабельность продаж, %	5,4	0,8	0,1	-5,3	1,9

На основании данных таблицы наблюдается стабильный рост объема реализованной продукции. Выручка от продажи товаров, продукции и услуг составила 39156 тыс. руб. в 2008 году, за анализируемый период она увеличилась на 4452 тыс. руб. (12,8%).

Также произошло удорожание себестоимости продукции на 7060 тыс. руб. (25,1%).

За счет превышения темпов роста себестоимости над темпами роста выручки доля затрат на рубль реализованной продукции возросла с 81 до 90 коп. или на 11,1 % . Следовательно, имеется ухудшение хозяйственной деятельности предприятия.

Среднегодовая производительность труда увеличилась на 36,8%, что обусловлено ростом объемов продаж и снижением среднесписочной численности работников с 40 до 33 человек. Производительность труда в 2008 году составила 1187 тыс. руб./чел.

Стабильными темпами происходит увеличение фонда оплаты труда. Среднемесячная заработная плата на 1 работника увеличилась за анализируемый период на 81,8% и составила 8706 тыс. руб. в 2008 году.

Среднегодовая стоимость основных фондов увеличилась на 152 тыс. руб. и составила 6572 тыс. руб. в 2008 году.

Важный показатель использования основных фондов — фондоотдача, составляет в 2008 году 5,96 руб./руб. Наблюдается тенденция роста фондоотдачи в анализируемом периоде: в 2007 году увеличилась на 0,14 руб./руб. по сравнению с 2006 годом, а в 2008 году по сравнению с 2007 годом на 0,41 руб./руб.

В 2008 году прибыль от реализации продукции предприятия составила 644 тыс. руб., а по сравнению с 2006 годом она сократилась в 3,5 раза. Чистая прибыль предприятия уменьшилась в 2007 году на 1262 тыс. руб. по сравнению с прошлым годом, в 2008 году наблюдаем чистый убыток предприятия в размере 18 тыс. руб. Соответственно и уменьшаются показатели рентабельности продаж с 5,4 до 0,1%,.

Далее более подробно рассмотрим состав и структуру денежной выручки (таблица 2).

Таблица 2 — Состав и структура денежной выручки

Показатели	2006г.	2007г.	2008г.	Отклонение 2008г. от 2006г.
	Сумма	%	Сумма	%	Сумма	%	±	%
Денежная выручка от реализации продукции — всего, тыс. руб.	34704	100,0	36838	100,0	39156	100,0	4452	112,8
в том числе:
от реализации произведенной молочной продукции	29850	86,0	27910	75,8	20398	52,1	-9452	68,3
молоко 2,5%	18279	52,7	13807	37,5	12733	32,5	-5546	69,7
масло Крестьянское	7234	20,8	3547	9,6	3201	8,2	-4033	44,2
кефир 2,5%	404	1,2	2134	5,8	2025	5,2	1621	501,2
прочие	3933	11,3	8422	22,9	2439	6,2	-1494	62,0
от реализации продовольственных товаров	3218	9,3	7005	19,0	14874	38,0	11656	462,2
от реализации непродовольственных товаров	1636	4,7	1923	5,2	3884	9,9	2248	237,4

В течение анализируемого периода наблюдается увеличение выручки на 12,8% по всем направлениям деятельности предприятия. Наибольшее увеличение выручки произошло от реализации продовольственных и непродовольственных товаров (в 4,6 и 2,4 раза соответственно).

Розничная торговля на предприятии осуществляется с 2004 года и каждый год объемы выручки увеличиваются более чем в 2 раза. В результате этого происходит снижение доли выручки от реализации молочной продукции в общем объеме выручки предприятия (с 86,0% до 52,1%).

Наибольший удельный вес в структуре денежной выручки от реализации молочной продукции приходится на молоко.

Ассортимент производимой продукции ООО «Млечный путь» представлен в таблице 3.

Таблица 3 — Ассортимент производства продукции, тонн

Показатели	2006г.	2007г.	2008г.	Отклонение 2008г. от 2006г.
				±	%
Молоко 2,5% фасовка по 0,5 л, 1 л	862,2	746,3	563,4	-298,8	65,3
Молоко 3,7%	23,2	23,8	17,8	-5,4	76,7
Масло Крестьянское	58,1	30,9	22,7	-35,4	39,1
Сметана	17,2	30,5	16,3	-0,9	94,8
Кефир 2,5% фасовка по 0,5 л	125,8	108,3	76,7	-49,1	61,0
Обрат	132,2	102,1	56,5	-75,7	42,7
Итого	1218,7	1041,9	753,4	-465,3	61,8

Основным видом выпускаемой молочной продукции предприятия является пастеризованное молоко 2,5% жирности, фасованного по 0,5 и 1 литру. Однако, его производство в анализируемом периоде уменьшилось на 299 т ( 34,7%) и составило 563,4 т в 2008 году.

В 2007 году возросло только производство сметаны на 77,3% по сравнению с прошлым годом. По остальному ассортименту продукции наблюдается отчетливая тенденция снижения производства на протяжении всего исследуемого периода.

В 2008 году сократились объемы выпуска всей молочной продукции предприятия. Наибольшие темпы снижения объемов производства у масла (60,9%), обрата (57,3%), кефира (39,0%), молока 2,5% (34,7%).

Состав и структура основных средств предприятия приведены в таблице 1.4. За исследуемый период наблюдается незначительное снижение стоимости основных средств на 142 тыс. руб. или 2,1%.

В 200 7 году увеличилась стоимость машин и оборудования, но выбыли транспортные средства на сумму 236 тыс. руб.

Наибольший удельный вес в составе основных средств составляют здания и машины с оборудованием. В 2007 году было приобретено дополнительно оборудования на 94 тыс. руб., в связи с освоением выпуска новых видов молочной продукции, а также с износом основных средств.

Таблица 4 — Состав и структура основных средств

Показатели	Абсолютная величина, тыс. руб.		Отклонение 2008г. от 2006г.
	2006г.	2007г.	2008г.	2006г.	2007г.	2008г.	±	%
Здания	2622	2622	2622	39.1	39.9	39.9	0	100,0
Сооружения	592	592	592	8.8	9.0	9.0	0	100,0
Машины и оборудование	2334	2428	2398	34.8	36.9	36.5	64	102,7
Транспортные средства	850	614	644	12.7	9.3	9.8	-206	75,8
Производственный и хозяйственный инвентарь	8	8	8	0.1	0.1	0.1	0	100,0
Другие виды основных средств	308	308	308	4.6	4.7	4.7	0	100,0
Итого	6714	6572	6572	100.0	100.0	100.0	-142	97,9

В силу расширения производства и увеличение реализации произведенной скоропортящейся продукции возникла необходимость расширения сферы сбыта, диктуя тем самым необходимость в дополнительных транспортных средствах.

Показатели движения и эффективности использования основных средств приведены в таблице Б.1

На основе таблицы видно, что доля активной части основных средств в изучаемом периоде возрастает с 45,6% в 2006 году до 47,4% в 2008 году.

Коэффициент износа основных средств составляет 58% в 2006 году, 59% — в 2007 году и 63% — в 2008 году. Данная тенденция говорит об изношенности основных средств на предприятии. Коэффициент обновления имеет высокое значение, в 2006 году опережает коэффициент выбытия. В 2008 году наблюдаем незначительное движение основных средств.

Важнейший показатель использования основных средств — фондоотдача. На 1 рубль основных средств приходится 5,41, 5,55 и 5,96 рублей реализуемой продукции соответственно по годам. Фондоемкость, наоборот, имеет тенденцию к снижению.

Так в 2006 году показатель фондовооруженности составил 80,2, в 2007 году — 92,3, а в 2008 году на 1 работника приходилось 99,6 тыс. руб. основных средств. Фондовооруженность в изучаемом периоде увеличивается за счет уменьшения численности работников.

Показатели эффективности использования трудовых ресурсов представлены в таблице 5.

Таблица 5 — Показатели эффективности использования трудовых ресурсов

Показатели	2006 г.	2007 г.	2008 г.	Отклонение 2008г. от 2006г.
				±	%
Выручка от реализации продукции, работ, услуг, тыс. руб.	34704	36838	39156	4452	112,8
Среднесписочная численность, чел.	40	36	33	-7	82,5
Фонд заработной платы, тыс. руб.	2298	2936	3448	1150	150,0
Производительность труда, тыс. руб./чел.	433,8	511,6	593,3	159,5	136,8
Средняя заработная плата на 1 работника, руб.	4788	6796	8706	3918	181,8

Несмотря на расширение деятельности предприятия на 12,8%, численность работников сократилась с 40 до 33 человек.

За исследуемый период произошел рост фонда заработной платы в 1,5 раза. Среднемесячная зарплата работника составила 8706 руб. в 2008году.

Увеличение производительности труда в 2008 году по сравнению с 2006 годом составляет 36,8%, рост отдачи труда связан как с ростом объемов продаж предприятия, так и со снижением численности работников.

Коллектив на ООО «Млечный путь» в основном стабильный, длительное время работающий на предприятии. А постоянные кадры совершенствуют свою квалификацию. Структуру и динамику финансового состояния предприятия удобно провести при помощи сравнительного аналитического баланса (таблица Г.1).

Активы предприятия сократились на 2172 тыс. руб. или 20,4%, что свидетельствует об уменьшении хозяйственных средств предприятия. Сокращение оборотных средств предприятия произошло за счет значительного уменьшения запасов и дебиторской задолженности.

Наибольшая доля имущества приходится на оборотные средства, доля которых в течение анализируемого периода уменьшилась с 70,7% до 61,3%.

Из данных таблицы В.1 видно, что в изучаемом периоде произошел рост оборачиваемости дебиторской задолженности: с 9,5 оборотов в 2006 году она увеличилась до 12,8 оборотов в 2008 году.

Таким образом, погашение дебиторской задолженности происходит более быстрыми темпами. Время оборота сократилось на 10 дней в 2008 году по сравнению с 2006 годом. Однако время оборота дебиторской задолженности в 2008 году составляет 28 дней, то есть дебиторская задолженность погашается недостаточно быстро.

В 2008 году также произошло ускорение оборачиваемости оборотных средств с 62,8 дней в 2006 году до 56 дней в 2008 году.

По материальным оборотным средствам также наблюдаем рост оборачиваемости в 2008 году до 30 оборотов. Время оборота в 2008 году уменьшилось с 2006 годом.

Таким образом, наблюдаем повышение эффективности использования оборотных средств предприятия за 2006-2008 гг.

По данным таблицы Г.1 видно, что всего источники средств в 2008 году сократились на 2172 тыс. руб. или на 20,4%. Анализируя структуру капитала, можно заметить, что ООО «Млечный путь» в своей деятельности предпочтительно использует заемный капитал. Кредиторская задолженность увеличилась на 6,6%, а ее доля в структуре капитала возросла с 34,2 до 45,7% в 2008 году. Наблюдается стабильный рост доли собственного капитала, который достиг 44% в 2008 году.

Финансовое положение ООО «Млечный путь» нельзя назвать устойчивым. У предприятия слишком мало значение собственного капитала, при этом нет достаточной возможности расплатиться с первостепенными обязательствами, с кредиторами в срок, используя собственные активы.

У предприятия ООО «Млечный путь» низкая финансовая независимость. По данным таблицы Д.1 доля собственных средств в 2007 году составляет 38%, в 2008 году — 44%. Коэффициент финансовой устойчивости также невысокий 0,46 (при норме >0,6), т.е. большая часть деятельности предприятия финансируется за счет заемных средств. Коэффициент соотношения собственного и заемного капитала уменьшается c 1,45 до 1,25 , это говорит о том, что увеличивается доля собственных средств.

Ликвидность ООО «Млечный путь» нельзя назвать абсолютной, поскольку первое неравенство условия ликвидности не выполняется (А ₁ ?П_{1 ,} А₂ ?П₂ , А₃ ?П_{3 ,} А₄ ?П₄ ).

Кредиторская задолженность предприятия слишком велика. Коэффициенты ликвидности имеют тенденцию к снижению, а их значения находятся ниже оптимального, особенно коэффициент абсолютной ликвидности составил только 0,33 в 2008 году. Однако предприятие ООО «Млечный путь» обладает достаточной текущей ликвидностью (1,12 в 2008 г.), то есть сможет покрыть расходы в ближайшее время, не используя при этом заемных средств.

Предприятие ООО «Млечный путь» считается платежеспособным, так как соблюдается следующее условие: оборотные активы превышают краткосрочные обязательства (7536?6040, 6962?5852, 5204?4640).

По данным таблицы Е.1 наблюдаем ухудшение финансовых результатов деятельности ООО «Млечный путь» за 2006 — 2008 гг.

Прибыль от продаж за 2007 год по сравнению с 2006 годом резко уменьшилась на 1662 тыс. руб. (в 3,7 раза), а в 2008 году составила 644 тыс. руб. возросла при этом на 7% по сравнению с 2007 годом. В 2007 году нераспределенная прибыль отчетного периода составила 174 тыс. руб., что в 8,3 раза меньше уровня 2006 года. В 2008 году предприятие получило убыток в размере 18 тыс. руб.

Расчет коэффициентов рентабельности представлены в таблице 6.

Таблица 6 — Показатели рентабельности, %

Показатели	2006г.	2007г.	2008г.	Изменения (+,-)
				2007 г. к 2006 г.	2008 г. к 2007 г.
Рентабельность капитала (активов)	20,8	2,9	0,6	-17,9	-2,3
Рентабельность продаж	6,5	1,6	1,6	-4,9	0
Рентабельность продукции	8,0	1,9	1,8	-6,1	-0,1
Общая рентабельность	4,1	0,5	-0,1	-3,6	-0,6

Коэффициенты рентабельности имеют тенденцию снижения, следовательно, на предприятии наблюдается снижение эффективности его деятельности. Общая рентабельность достигнута только в 2006 и 2007 годах и составила соответственно 4,1 % и 0,5%.

Рентабельность продаж в 2007 году сократилась по сравнению с 2006 годом с 6,5 до 1,6%, оставаясь в 2008 году на том же уровне.

Рентабельность продукции также не велика — 1,8% в 2008 году.

В результате проведенных исследований можно сделать вывод, что предприятие работает стабильно, не имеет больших долгов и работает стабильно на рынке, расширяя ассортимент продукции. Недостаток собственных оборотных средств пополняется заемными средствами коммерческого банка.

Финансовое состояние ООО «Млечный путь» можно охарактеризовать как стабильное. В настоящее время предприятие имеет прибыль. Убытки 2008 года связаны со снижением объемов потребления молочной продукции населением, с увеличением расходов по транспортировке и так далее.

3. Анализ себестоимости продукции

3.1 Анализ общей суммы затрат на производство продукции

Состав и структуру затрат на производство молочной продукции предприятия ООО «Млечный путь» рассмотрим в таблице 7.

Таблица 7 — Затраты на производство молочной продукции

Элемент затрат	Сумма, тыс. руб.
	2007г.	2008г.	откл., ±	2007г.	2008г.	откл., ±
Оплата труда	2936	2656	-280	12,8	15,2	2,4
Отчисления в фонды	1064	806	-358	4,6	4,5	-0,6
Материальные затраты	15784	9586	-6198	68,9	54,9	-14,0
Амортизация	340	304	-36	1,5	1,7	0,2
Прочие затраты	2790	4108	1418	12,2	23,6	11,9
Полная себестоимость	22914	17460	-5454	100	100	0,0
в том числе переменные расходы	16681	12624	-4058	72,8	72,3	-0,5
постоянные расходы	6233	4836	-1396	27,2	27,7	0,5

Анализируя таблицу 7, можно сделать вывод, что в 2008 году по сравнению с прошлым годом расходы предприятия уменьшилась на 5454 тыс. руб. или на 23,8% , это произошло в основном в результате уменьшения материальных затрат на производство продукции.

Структура элементов затрат, свидетельствует, что производство ОАО ООО «Млечный путь» очень материалоемкое. Наибольший удельный вес в структуре себестоимости составляют материальные затраты, доля которых в анализируемом периоде снизились с 68,9%, до 54,9%, что связано с уменьшением объема производства. В составе материальных затрат основную долю составляет сырье, то есть молоко, закупаемое у сельскохозяйственных производителей и у населения.

В 2008 г. увеличилась доля прочих затрат с 12,2 до 23,69%, также возрос удельный вес затрат на оплату труда на 2,6 п.п. и амортизацию 0,2 п.п. Доля прочих расходов велика из-за большого веса в них таких расходов как содержание помещений, аренда оборудования, налога на землю, содержание охраны.

Проведем анализ влияния факторов на изменение общих издержек на производство продукции, используя данные таблицы 8.

Таблица 8 — Исходные данные для факторного анализа затрат на производство молочной продукции

Показатели	2007г.	2008г.	Изменение.
			±	%
Объем производства, тонн	1041,9	753,4	-288,5	72,3
Уровень удельных переменных издержек, руб.	16,01	16,78	0,77	105,0
Сумма постоянных затрат, тыс. руб.	6232,6	4836,4	-1396,2	77,6
Себестоимость товарной продукции, тыс. руб.	22914	17460	-5454,0	76,2

Затраты на производство продукции определяем по формуле:

З _общ = ?x_i Чb_i + a_i

1. Определим затраты базисного периода:

Зобщ ₀ = ?x₀ Чb₀ + a₀ =1041,9Ч16,01 + 6232,6 = 22914

2. Определим затраты базисного периода, пересчитанного на фактический объем при сохранении базисной структуры:

Зобщ _стр = ?x₁ Чb₀ ЧJ + a₀ =753,4Ч16,01Ч0,723 + 6232,6 = 14953

3. Определим затраты по базисному уровню на фактический выпуск продукции при фактической структуре в отчетном периоде:

Зобщ _х = ?x₁ Чb₀ + a₀ =753,4Ч16,01Ч+ 6232,6 = 18295

4. Определим затраты отчетного периода при базисном уровне постоянных затрат:

Зобщ _b = ?x₁ Чb₁ + a₀ =753,4Ч16,76Ч+ 6232,6 = 18890

5. Определим затраты отчетного периода:

Зобщ _а = ?x₁ Чb₁ + a₁ =753,4Ч16,76Ч+ 4836,4= 17460

Определим влияние различных факторов на на изменение общих издержек на производство продукции:

а) изменение объема производства:

Д Зобщ _х = Зобщ_стр — Зобщ₀ = 14953 — 22914 = -7961

б) изменение структуры продукции:

Д Зобщ _стр = Зобщ_х — Зобщ_стр = 18295 — 14953 = 3342

в) изменение переменных затрат:

Д Зобщ _b = Зобщ_b — Зобщ_х = 18890- 18295= 595

г) изменение постоянных затрат:

Д Зобщ _а = Зобщ₁ — Зобщ_b = 17460 — 18890= -1430

Общее влияние всех факторов:

Д Зобщ = Зобщ ₁ — Зобщ₀ = 17460 — 22914 = -5454

Данные расчетов можно отразить в таблице (таблица 9).

Уменьшение затрат на производство молочной продукции в 2008 году составило 5454 тыс. В основном это произошло за счет снижения объемов производства продукции. Выпуск молочных продуктов сократился на 27,7%, в результате чего затраты уменьшились на 7961 тыс. руб. Также за счет сокращения суммы постоянных затрат на 1396,2 тыс. руб. (22,4%) общие издержки снизились на 1430 тыс. руб. Увеличились переменных затрат на 5% привело к росту общей суммы затрат на 595 тыс. руб., а изменение структуры выпускаемой продукции — на 3342 тыс. руб.

Таблица 9 — Расчет влияния факторов на изменение общих издержек на производство продукции

Затраты	Сумма, тыс. руб.	Факторы
		объем производства, т	структура производства	переменные затраты, руб.	постоянные затраты, тыс. руб.
Базисного периода	22914	1041,9	1	16,01	6232,6
Базисного периода, пересчитанного на фактический объем при сохранении базисной структуры	14953	753,4	0,723	16,01	6232,6
По базисному уровню на фактический выпуск продукции при фактической структуре в отчетном периоде	18295	753,4	1	16,01	6232,6
Отчетного периода при базисном уровне постоянных затрат	18890	753,4	1	16,78	6232,6
Отчетного периода	17460	753,4	1	16,78	4836,4
Изменение	-5454	-7961	3342	595	-1430

Таким образом, для снижения себестоимости молочной продукции предприятия ООО «Млечный путь» необходимо стремиться к увеличению объема производства продукции, продолжая тенденцию снижения постоянных расходов. Также можно пересмотреть структуру выпуска продукции, отдавая предпочтение более рентабельным видам продукции.

3.2 Анализ затрат на рубль товарной продукции

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции — затраты на рубль продукции представлены в таблице 10.

Общий объем реализованной продукции ООО «Млечный путь» составил в 2008 году 39156 тыс. руб., что больше на 6,3% по сравнению с прошлым годом. Объем производства товарной продукции наоборот уменьшился.

Таблица 10 — Затраты на 1 рубль товарной и реализованной продукции

Показатели	2007 г.	2008 г.	Изменение
			±	%
Объем товарной продукции, тыс. руб.	27910	20398	-7512	73,1
Объем реализованной продукции, тыс. руб.	36838	39156	2318	106,3
Себестоимость товарной продукции, тыс. руб.	22914	17460	-5454	76,2
Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	31266	35230	3964	112,7
Затраты на 1 рубль товарной продукции, коп.	82	86	4	104,9
Затраты на 1 рубль реализованной продукции, коп.	85	90	5	105,9

Но в обоих случаях мы наблюдаем увеличение издержкоемкости благодаря опережающему росту выручки над ростом затрат. Уровень затрат на рубль молочной продукции ниже по сравнению с общей реализованной продукцией — 86 коп. и 90 коп. в 2008 году.

Проведем анализ факторов, влияющих на изменение затрат на рубль товарной продукции, используя данные таблицы 11.

Таблица 11 — Исходные данные для факторного анализа затрат на рубль товарной продукции

Показатели	2007г.	2008г.	Изменение
			±	%
Объем производства, тонн	1041,9	753,4	-288,5	72,3
Уровень удельных переменных издержек, руб.	16,01	16,78	0,77	105,0
Сумма постоянных затрат, тыс. руб.	6232,6	4836,4	-1396,2	77,6
Отпускные цены на продукцию, руб.	26,8	27,1	0,3	101,1
Себестоимость товарной продукции, тыс. руб.	22914	17460	-5454	76,2
Стоимость товарной продукции, тыс. руб.	27910	20398	-7512,0	73,1
Издержки на рубль товарной продукции, коп.	82	86	4	104,3

Факторный анализ проведем способом цепной подстановки, аналогично анализу общей суммы затрат на производство продукции, используя следующую модель:

Расчет влияния факторов на изменение затрат на рубль товарной продукции приведен в таблице 12.

Таблица 12 — Влияние факторов на изменение затрат на рубль товарной продукции

Затраты на рубль продукции, коп.	Расчет	Факторы
		Объем производства, т	Структура производства	Уровень удельных переменных затрат, руб.	Сумма постоянных затрат, тыс. руб.	Отпускные цены на продукцию, руб.
2007г.	0,82	1041,9	1	16,01	6232,6	26,8
Усл.1	0,74	753,4	0,723	16,01	6232,6	26,8
Усл.2	0,91	753,4	1	16,01	6232,6	26,8
Усл.3	0,93	753,4	1	16,78	6232,6	26,8
Усл.4	0,87	753,4	1	16,78	4836,4	26,8
2008г.	0,86	753,4	1	16,78	4836,4	27,1
Итого	0,04	-0,08	0,16	0,02	-0,07	0,01

В анализируемом периоде затраты на 1 рубль товарной продукции. возросли на 4 коп. Уменьшение издержкоемкости произошло за счет двух факторов: сокращения объема производства молочных продуктов на (27,7%) на 8 коп. и уменьшения постоянных затрат (на 22,4%) на 7 коп. В результате изменения структуры производства издержкоемкость продукции увеличилась на 16 коп. Также за счет роста переменных издержек и цен затраты на рубль товарной продукции возросли на 2 коп. и 1 коп. соответственно.

Снижать цены на молочную продукцию предприятия ниже не рационально, т.к. ООО «Млечный путь» имеет невысокий уровень рентабельности и может испытывать после этого финансовые затруднения. Главный недостаток ценообразования на продукцию агропромышленного комплекса заключается в нарушении паритета цен. Поэтому предприятию нужно обеспечить снижение затрат на производство и реализацию собственной продукции.

Таким образом, для улучшения хозяйственной деятельности ООО «Млечный путь» необходимо искать резервы сокращения переменных издержек путем поиска поставщиков наиболее дешевых сырья и материалов и совершенствования технологии производства, а также расширять производство тех видов продукции, которые дают наибольшую прибыль (молоко и масло Крестьянское).

3.3 Анализ структуры и динамики себестоимости продукции

По важнейшим видам продукции проводят более глубокий анализ себестоимости и причин ее изменений. Для ООО «Млечный путь» такой продукцией является молоко. Рассмотрим состав и структуру себестоимости молока в таблице 13.

Себестоимость 1 кг молока за анализируемый период увеличилась на 90 коп. и составила 19,40 рублей в 2008 году.

Наибольшую долю в затратах на производство молока на предприятии составляют сырье и материалы (35,6%), а также топливо и электроэнергия (20,2%).

Увеличение затрат произошло по всем статьям. Особенно большой перерасход допущен по материальным затратам на 27 коп. и энергии на технологические цели 16 коп.

Таблица 13 — Состав и структура себестоимости молока

Статьи затрат	Затраты на единицу продукции, руб.
	2007г.	2008г.	откл,±	2007г.	2008г.	откл,±
Сырье и материалы	6,64	6,91	0,27	35,9	35,6	-0,3
Топливо и энергия	3,76	3,92	0,16	20,3	20,2	-0,1
Зарплата производственных рабочих	2,31	2,46	0,15	12,5	12,7	0,2
Соц. отчисления на них	0,85	0,89	0,04	4,6	4,6	0,0
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	2,11	2,15	0,04	11,4	11,1	-0,3
Общепроизводственные расходы	0,80	0,87	0,07	4,3	4,5	0,2
Общехозяйственные расходы	0,72	0,80	0,08	3,9	4,1	0,2
Потери от брака	0,00	0,00	0,00	0,0	0,0	0,0
Прочие производственные расходы	0,63	0,68	0,05	3,4	3,5	0,1
Коммерческие расходы	0,68	0,72	0,04	3,7	3,7	0,0
Итого	18,50	19,40	0,90	100	100	0,0

Увеличение затрат произошло по всем статьям. Особенно большой перерасход допущен по материальным затратам на 27 коп. и энергии на технологические цели 16 коп.

Также увеличились общепроизводственные, общехозяйственные и коммерческие расходы на 7, 8 и 4 коп. соответственно. Предприятию необходимо изыскивать резервы для снижения статей данных затрат.

Следует отметить, что потери от брака незначительны и составляют менее 1 коп. в себестоимости 1 кг молока.

Структура себестоимости молока носит достаточно стабильный характер. Произошло снижение доли сырья и материалов на 0,3 п.п., уменьшилась доля расходов на содержание и эксплуатацию оборудования с 11,4 до 11,1%.

Доля заработной платы увеличилась с 12,5 до 12,7%, что связано с ростом фонда оплаты труда на предприятии.

Возросла доля общепроизводственных и общехозяйственных расходов на 0,2 п.п., а уровень коммерческих расходов не изменился (3,7%).

Проведем анализ себестоимости продукции ООО «Млечный путь» по товарному ассортименту. Исходные данные для факторного анализа себестоимости отдельных видов продукции приведены в таблице 14.

Таблица 14 — Исходные данные для факторного анализа себестоимости отдельных видов продукции

Показатели	Объем выпуска продукции, т	Постоянные затраты, тыс. руб.	Переменные затраты на единицу продукции, руб.
	2007г.	2008г.	2007г.	2008г.	2007г.	2008г.
Молоко 2,5%	746,3	563,4	3755,4	3027,6	13,47	14,03
Молоко 3,7%	23,8	17,8	122,3	96,4	13,76	14,13
Масло Крестьянское	30,9	22,7	964,9	769,6	83,57	88,5
Сметана	30,5	16,3	570,8	331,2	50,09	53,04
Кефир 2,5%	108,3	76,7	580,3	467,4	14,34	15,91
Обрат	102,1	56,5	238,8	144	6,26	6,65
Итого	1041,9	753,4	6232,6	4836,4	16,01	16,76

Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели методом цепной подстановки:

Расчет влияния факторов на изменение себестоимости отдельных видов продукции показан в таблице 15.

Таким образом, себестоимость 1 кг молочной продукции увеличилась с 21,99 до 23,18 руб. или на 5,4%. Наибольшее изменение на рост себестоимости оказало увеличение себестоимости масла (на 7,61 руб.), сметаны (на 4,55 руб.) и обрата (на 1,89 руб.).

Таблица 15 — Влияние факторов на изменение себестоимости отдельных видов продукции

Показатели	Себестоимость единицы продукции, руб.	Изменение себестоимости, руб.
		общее	в том числе за счет
	2007г.	Усл.1	Усл.2	2008г.		объема	постоян-ных затрат	уровня перемен-ных затрат
Молоко 2,5%	18,50	20,14	18,84	19,40	0,90	1,63	-1,29	0,56
Молоко 3,7%	18,90	20,63	19,18	19,55	0,65	1,73	-1,46	0,37
Масло Крестьянское	114,80	126,08	117,47	122,40	7,61	11,28	-8,60	4,93
Сметана	68,80	85,11	70,41	73,36	4,55	16,30	-14,70	2,95
Кефир 2,5%	19,70	21,91	20,43	22,00	2,31	2,21	-1,47	1,57
Обрат	8,60	10,49	8,81	9,20	0,60	1,89	-1,68	0,39
Итого	21,99	24,28	22,43	23,18	1,19	2,29	-1,85	0,75

Рассмотрим, за счет каких факторов произошло увеличение себестоимости 1 кг молочной продукции.

Наибольшее влияние оказало сокращение объема производства, что привело к росту себестоимости единицы продукции на 2,29 руб.

Рост уровня переменных затрат также повлиял на увеличение себестоимости единицы молочной продукции на 0,75 руб. В основном данный фактор увеличил себестоимость масла, сметаны и кефира.

Единственный фактор, за счет которого произошло снижение себестоимости на 1,85 руб., это уменьшение постоянных затрат на производство молочной продукции по всему ассортименту.

Себестоимость молока увеличилась на 90 коп. в основном за счет снижения объема его производства на 1,63 руб. или в 1,8 раза. За счет увеличения переменных затрат себестоимость увеличилась на 0,56 руб., а в результате снижения постоянных затрат — уменьшилась на 1,29 руб.

Огромное значение для предприятия имеет увеличение производства молока при сохранении размера постоянных затрат, поскольку эти факторы значительно влияют на себестоимость продукции.

3.4 Анализ прямых материальных затрат

Как уже было отмечено ранее, наибольший удельный вес в себестоимости продукции ООО «Млечный путь» занимают затраты на сырьё и материалы.

Для установления влияния факторов на изменение суммы прямых материальных затрат проведем анализ способом цепной подстановки, используя исходные данные таблицы 16.

Таблица 16 — Исходные данные для факторного анализа суммы прямых материальных затрат

Показатели	2007 г.	2008 г.	Изменение
			±	%
Объем производства, тонн